Мсфо принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Ограничения уместности и надежности информации Своевременность

2.1. Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»: цель, статус и сфера действия этого документа.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Международным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

Определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;

Предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,

Обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:

цели финансовой отчетности,

качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,

определения,

порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,

понятие капитала и поддержания капитала.

Принципы не являются международным стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности. Этот документ раскрывает общие подходы КМСФО к содержанию МСФО. Он предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации и учете хозяйственных операций, не нашедшие отражения в МСФО. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ . Принципы имеют непосредственное отношение к:

основным целям финансовых отчетов;

качественным характеристикам финансовых отчетов;

элементам финансовых отчетов;

концепциям капитала и поддержания капитала.

2.2. Пользователи финансовой отчетности.

Предъявление финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО обеспечивает ее прозрачность для пользователей, необходимой различным группам пользователей для принятия экономических решений.

Пользователями по МСФО признаются:

Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал и заинтересованные в информации, которая помогла бы определить – покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность компании выплачивать дивиденды;

Поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними их дебиторов;

Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения;

Кредиторы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата кредитов и выплаты причитающихся процентов;

Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

Правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определить налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и др.

Одна из проблем стоящих перед бухгалтерским учетом заключается в невозможности удовлетворения информационных требований всех пользователей. Поэтому во многих странах считается, что финансовая отчетность должна отвечать прежде всего требованиям акционеров, т.к. эта группа пользователей наиболее заинтересована в получении информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта и имеет наиболее широкий спектр требований к информации, содержащейся в финансовой отчетности. Следовательно, если их требования будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и информационные потребности других пользователей.

2.3. Основополагающие принципы финансовой отчетности.

Концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):

1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно - финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:

· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;

· уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предпрриятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций. Отчетная информация может оказаться уместной только в том случае, когда составители отчетности хорошо понимают запросы и потребности пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании;

· существенность информации (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной;

· надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;

· правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что является не результатом преднамеренных действий, а следствием различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций. Поэтому в приложении к отчетности следует предусматривать точное указание методов учета, а также критериев признания и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации;

· преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;

· нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;

· осмотрительность (prudence). Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Таким образом, когда трудно определить стоимость активов и доходов, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы;

· полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;

· сопоставимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичных операции должны отражаться по единой методике, которую следует применять последовательно на протяжении существования компании, а также согласованным образом для различных компаний.

Отчетность по МСФО - это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации - 40 млн евро
  • количество сотрудников - 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

  1. Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

  • активы (assets) - по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) - задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) - собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.

  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:


    1. Полезность информации - возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
    2. Уместность - способность влиять на экономические решения пользователей.
    3. Достоверность - выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
    4. Понятность - должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
    5. Сопоставимость - позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

    Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

    1. Принцип двойной записи - предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
    2. Принцип единицы учета - отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
    3. Принцип периодичности - предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
    4. Принцип продолжающейся деятельности - состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
    5. Принцип денежной оценки - информация в отчете выражается в деньгах.
    6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) - отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
    7. Принцип осмотрительности - готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

    Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

    1. Создание международных стандартов бухгалтерского учета
    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

    Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

    Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

    Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

    Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

    Формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

    Проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

    2. Основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности
    Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления.

    Метод начисления

    Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

    Непрерывность деятельности

    В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом: имущество отражено по ликвидационной стоимости; активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны; должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

    К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

    1. Понятность. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

    2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

    3. Существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

    4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

    5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

    6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность.

    7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

    8. Осмотрительность. Это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.

    9. Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

    10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности.

    11. Своевременность информации означает, что чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

    12. Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

    13. Баланс между качественными характеристиками означает, что финансовая отчетность должна составляться и представляться в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей.

    14. Достоверное и объективное представление. О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности компании. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

    3. Элементы финансовой отчетности
    Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доход и расходы.

    Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как Активы, Обязательства и Собственный Капитал. Информация о деятельности организации дается в Отчете о прибылях и убытках, в котором описаны другие элементы - Доходы и Расходы. Информация об изменениях в финансовом положении дается в финансовых отчетах в обособленном виде.

    Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

    Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

    Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

    Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

    Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

    Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

    Для включения элементов в финансовую отчетность необходимо их соответствие условиям признания. Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

    Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;

    Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена.

    Элементы в финансовой отчетности должны иметь конкретный метод оценки. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи (погашения), дисконтированная стоимость.

    Похожие материалы

    →

    Представление финансовой отчетности МСБУ №1 Представление финансовой отчетности МСФО 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности международные стандарты назывались Interntionl ccounting Stndrds IS или МСБУIS встречается и МСФОIS с апреля 2001г. стали называться Interntionl Finncil Reporting Stndrds IFRS или МСФОIFRS. Принципы не являются непосредственно стандартами МСФО и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в...


    Поделитесь работой в социальных сетях

    Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


    Тема 1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности (МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности», МСФО «1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)

    1.2. Представление финансовой отчетности

    До апреля 2001 г . международные стандарты назывались International Accounting Standards (IAS) или МСБУ (IAS) (встречается и МСФО (IAS)), с апреля 2001 г . стали называться - International Financial Reporting Standards (IFRS) или МСФО (IFRS).

    1.1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

    • Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют основные понятия, необходимые для грамотной подготовки и представления отчетности.
    • Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности
    • В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требования МСФО превалируют над требованиями Принципов.

    Принципы включают:

    • Цель финансовой отчетности;
    • Качественные характеристики, определяющие уровень полезности информации, содержащейся в отчетности;
    • Определение, признание и измерение элементов, составляющих отчетность;
    • Понятие капитала и поддержания капитала.

    Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации :

    • Финансовая отчетность строится на основе двух основополагающих допущений:
    • - учет по методу начислений , согласно которому результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов к которым они относятся.
    • - непрерывность деятельности компании. Т.е. при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

    В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположений, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости

    Качественные характеристики финансовой отчетности являются атрибутами, делающими предоставляемую в отчетности информацию полезной для пользователей

    • Понятность – доступность информации для понимания в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.
    • Уместность – предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решение пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоявшие и будущие события, а также подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
    • Надежность – означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации. Надежность – комплексное понятие, оно раскрывается через пять характеристик.
    • Сопоставимость – пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.

    Характеристики надежности:

    • Правдивость – информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода;
    • Преобладание сущности над формой – при отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму;
    • Нейтральность – означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия;
    • Осмотрительность – означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;
    • Полнота – предполагает. Что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех. Кто ими пользуется.

    Элементы финансовой отчетности делятся на две группы:

    • 1. Непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (образуют бухгалтерский баланс);
    • 2. Непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках – доходы и расходы.
    • 1.Элементы, характеризующие финансовое положение
    • 1.1.активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем
    • 1.2. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой ведет к оттоку из компании ресурсов
    • 1.3. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
    • 2. Элементы, характеризующие результаты деятельности
    • 2.1.Доход – это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала.
    • 2.2. Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

    2. Представление финансовой отчетности

    • Финансовая отчетность компании представляет собой структурированное представление информации об ее имущественном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности. Она является главным источником информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров),так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).
    • Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.
    • Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности».
    • Целью стандарта МСБУ (IAS ) №1 является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.
    • МСБУ(IAS ) №1 содержит:

    Общие замечания по представлению финансовой отчетности;

    Минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.

    • Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматривается в других МСФО.

    МСБУ (IAS ) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности:

    • 1. Бухгалтерский баланс;
    • 2. Отчет о прибылях и убытках;
    • 3. Отчет об изменениях собственного капитала;
    • 4. Отчет о движении денежных средств;
    • 5. Учетная политика и пояснительные примечания .
    • Пояснительные примечания являются наиболее объемной частью финансовой отчетности и, главным образом, за счет представления детальной и полезной информации по финансовой отчетности, составленной по МСФО, заслужила широкое признание во всем мире.
    • Помимо перечисленных компонентов компании поощряются к представлению дополнительной информации, в частности, финансовых обзоров руководства, отчетов по вопросам окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и пр.
    • Финансовые обзоры руководства раскрывают основные особенности финансовых результатов деятельности предприятия, его финансового положения и основные неопределенности с которыми оно сталкивается.
    • К структуре и содержанию компонентов финансовой отчетности предусмотрены определенные требования. Так, форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации.

    Должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо, следующая информация:

    Название отчитывающейся компании или другие опознавательные знаки;

    Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

    Отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;

    Валюта отчетности;

    Уровень точности, использованный при представлении цифр.

    Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно.

    • Как правило , отчетным периодом выступает календарный год с 1 января по 31 декабря и, соответственно, отчетной датой является 31 декабря. При этом МСБУ (IAS ) 1 не запрещает смещение отчетного года относительно календарного, например с 1 сентября по 31 августа.
    • Исключительным случаем считается ситуация, когда годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год .

    В таких случаях предприятие должно в дополнение раскрыть:

    Причину использования периода, отличающегося от одного года;

    Факт того, что сравнительные суммы в отчетах о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств не являются сопоставимыми.

    • Таким образом, МСБУ (IAS ) 1 требует от компаний формирования и представления годовой финансовой отчетности по МСФО.
    • Составление и представление промежуточной отчетности является необязательным в соответствии с МСФО, однако если, однако если у компании будет такая необходимость, то следует руководствоваться положениями стандарта МСБУ (IAS ) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

    В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 при представлении финансовой отчетности необходимо соблюдение восьми параметров:

    • 1. Достоверное представление и соответствие МСБУ. Финансовая отчетность должна объективно представлять финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании..
    • Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности.
    • В исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно отразить такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
    • 2. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
    • Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.
    • 3. Допущение непрерывности деятельности компании . При формировании финансовой отчетности руководство должно оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Если руководству при формировании своего мнения известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, то эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на основе непрерывности деятельности, то этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.
    • 4. Метод начисления . Предприятие должно составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно принципу начисления.
    • 5. Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

    Значительное изменение в характере операций предприятия или анализ представления ею финансовой отчетности показывает, что изменение приведет к более подходящему представлению событий или операций;

    Изменение в представлении требуется конкретным стандартом.

    Данное положение имеет большую важность, поскольку если бы компании от периода к периоду меняли бы структуру отчетов, то понимание финансовой отчетности было бы значительно затруднено.

    6. Существенность и агрегирование. Каждая существенная статья компонентов финансовой отчетности должна представляться отдельно, несущественные же суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и могут не представляться отдельно (включаются в позицию «прочие»).

    7. Взаимозачет. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО (например, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна представляться в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а задолженность по выплате дивидендов учредителям — в позиции «кредиторская задолженность» в составе обязательств).

    Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, когда:

    отдельный международный стандарт требует или разрешает это;

    прочие доходы, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате одинаковых или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

    8. Сравнительная информация. В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 сравнительная информация в отношении предшествующего периода должна раскрываться для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется конкретным международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательный и описательный разделы финансовой отчетности, если она уместна для понимания и интерпретации фактов хозяйственной жизни, произошедших с компанией за текущий период.

    Сроки для представления финансовой отчетности.
    Предприятие должно быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты .

    Поскольку полезность финансовой отчетности снижается, она должна быть представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.

    Такие факторы, как сложность операций предприятия, не являются достаточным оправданием неспособности предприятия представить отчетность своевременно. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными документами во многих странах

    Примечания к финансовой отчетности компании должны:

    • представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики.
    • раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
    • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности.
    • Примечания к финансовой отчетности целесообразно представлять в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны даваться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
    • Примечания, как правило, представляются в следующем порядке , что помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других предприятий:
    • - заявление о соответствии МСФО;
    • - информация о применяемой оценке и учетной политики;
    • - вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности. ,
    • - прочие раскрытия, в том числе об условных обязательствах и активах, о событиях после отчетной даты и прочие финансовые раскрытия; а также раскрытия нефинансового характера.

    МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 г . Правлением Совета по МСФО после реорганизации.

    Требования МСФО (IFRS )) 1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за периоды, следующие после 1 января 2004г. При этом более раннее применение стандарта приветствуется.

    В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 переход на международные стандарты включает формирование:

    учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;

    вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

    сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

    первой финансовой отчетности по МСФО;

    дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.

    Цель МСФО (IFRS ) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла информацию:

    понятную пользователям;

    сравнимую с информацией всех представленных периодов;

    которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;

    расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.

    Первая финансовая отчетность по МСФО — это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

    Организация должна применять МСФО (IFRS ) 1 , если представленная финансовая отчетность за предшествующий наиболее поздний период:

    была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;

    отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;

    была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми (но не всеми) МСФО;

    соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

    Также МСФО (IFRS ) 1 применяется, если организация:

    составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего использования, не представляя ее собственникам и другим внешним пользователям;

    формировала не полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО (для целей консолидации);

    не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

    Вместе с тем, требования МСФО (IFRS ) 1 не применяются, когда организация ранее представляла финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, и:

    —приняла решение больше не представлять финансовую отчетность по национальными стандартам;

    —решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;

    —в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.

    Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО . Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.

    Дата перехода к МСФО — это начало самого раннего периода, за который организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

    Вступительный баланс по МСФО — баланс организации на дату перехода к МСФО.

    Отчетная дата — конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.

    В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применятся для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.

    Организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить стандарты МСФО), т.е. во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:

    а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

    б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;

    в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с прежними национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но теперь представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала в соответствии с МСФО;

    г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.

    Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, для ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.

    МСФО (1РК8) 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других стандартах . Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.

    Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:

    капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;

    чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными правилами учета и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам.

    Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

    Более того, необходимо отдельно представить корректировки, вызванные изменениями учетной политики (применением МСФО), и корректировки, связанные с исправлениями ошибок, выявленными в процессе перехода на МСФО (неправильным применением национальных правил учета).

    Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
    9978. Анализ финансовой отчетности предприятия 64.75 KB
    Практически применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях,
    5019. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 174.49 KB
    Изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; рассмотреть содержание и порядок составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенности международных стандартов финансовой отчетности; сформировать показатели форм бухгалтерской отчетности на примере деятельности условного предприятия;
    13708. Предмет и объекты анализа финансовой отчетности 37.69 KB
    Предмет и объекты анализа финансовой отчетности Анализ от греч. Экономический анализ это систематизированная совокупность методов способов приемов используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования. Процедура проведения анализа состоит из разделения проблемы на составляющие части более доступные для изучения. Выделяются такие тематические виды экономического анализа как экономический анализ в проектной деятельности инвестиционной деятельности в финансовой и...
    21185. Исследование аналитической взаимосвязи основных форм бухгалтерской финансовой отчетности 160.1 KB
    Задачами анализа финансовой отчетности являются: оценка структуры имущества организации и источников его формирования; выявление степени сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов; оценивается структура и потоки собственного и заемного капитала нацеленного на извлечение максимальной прибыли и повышение финансовой устойчивости; оценка правильности использования денежных средств для поддержания эффективности структуры капитала; оценка влияния факторов на финансовые результаты и эффективность использования...
    17400. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства 37.88 KB
    Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства В сложном и длительном процессе аудиторской проверки особое место занимает проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых и хозяйственных операций их соответствующей группировки в учетных регистрах и порядка составления отчетности. С развитием рыночных отношений значение бухгалтерской финансовой отчетности повышается она превращается в источник достоверной финансовой информации о показателях...
    5018. Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата 81.47 KB
    В настоящее время в странах постсоветского пространства ведется большая работа по гармонизации национальной бухгалтерской финансовой отчетности с международной. Переход на международные стандарты обусловлен в Республике Казахстан обусловлен выходом на мировые кредитные и фондовые рынки крупных национальных корпораций.
    10063. Оценка стоимости организации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности 59.03 KB
    Тема данной выпускной аттестационной работы является наиболее актуальной так как в последнее время в мире наблюдается спад производства потому важно суметь оценить реальную стоимость предприятия для дальнейшего эффективного управления в условиях кризисной экономики страны. В структуре комбината собственное древесноподготовительное производство целлюлозный завод вырабатывающий около 680 тысячи...
    769. Отчетность предприятия. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности 25.97 KB
    Классификация отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности. Порядок составления представления и утверждения бухгалтерской отчетности.
    9988. Анализ составления и представления бухгалтерской бюджетной отчетности «УЗИО Уфимского района» 45.04 KB
    Счета используемые в ведении учета корреспонденция счетов. Пути совершенствования при ведении учета УЗИО Уфимского района РБ. Введение Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования финансирования использования и учета бюджетных средств. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач: изучить особенности хозяйственной деятельности Управления земельных и имущественных отношений Уфимского района РБ...
    19585. Порядок формирования показателей отчетности по договорам строительного подряда в соответствии с Российскими стандартами по бухгалтерскому учету и МСФО 33.43 KB
    Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительстве, и исследование характера влияния этих договоров на методик бухгалтерского учета строительной деятельности. Именно этим обуславливается актуальность темы данной работы.

    Основные принципы, на которых базируется подготовка финансовой отчетности, можно условно разделить на три группы - основополагающие допущения, качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации для пользователей, и ограничения, позволяющие сбалансировать все вышеуказанные принципы (рис. 1.3).

    Рис. 1.3.

    Основополагающие допущения, на которых строится отчетность,

    включают в себя два допущения - принцип начисления и принцип непрерывности деятельности.

    Метод начисления (Accrual Basis). Подготовка финансовой отчетности осуществляется на основе метода начисления. Согласно этому методу результаты сделок и других экономических событий признаются в момент их совершения (а не во время получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов), в тот же момент регистрируются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности соответствующего периода. Финансовая отчетность, подготовленная на основе метода начисления, информирует пользователей не только об уже свершенных оплаченных сделках, но и об обязательствах выплаты денежных средств в будущем, а и о предполагаемых будущих источниках поступления денежных средств.

    Принцип непрерывности деятельности действующего предприятия {GoingConcern). При подготовке финансовой отчетности, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и продолжит функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций. В случае если такое намерение или необходимость существуют, это будет раскрыто при подготовке финансовой отчетности.

    Критерии качества финансовой отчетности - это такие атрибуты финансовой отчетности, которые делают ее полезной для пользователей. Четыре базисных критерия качества - это понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

    Понятность (Understandability) . Одним из наиболее существенных критериев информации, предоставляемой в финансовой отчетности, является понятность пользователям. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее, информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания.

    Уместность (Relevance ). Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей (уместной), если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки.

    Уместность информации определяется ее содержанием (nature) и существенностью (materiality ). В некоторых случаях содержания информации может быть достаточно для того, чтобы назвать ее уместной. Информация существенна, если ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователя. Существенность является не только количественной характеристикой, но и качественной, отражая пороговый уровень или минимально приемлемый уровень дохода или расхода.

    Надежность (Reliability ). Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи.

    С другой стороны, информация может быть уместной, но ненадежной по своему содержанию или методу изложения, что может привести к заблуждениям. Например, в случае возбуждения иска об убытках для предприятия было бы неуместным представлять все требования по иску в бухгалтерском балансе, в отличие от раскрытия информации о количестве и условиях выдвигаемых требований, уместного в другом виде отчетности.

    Достоверность (Faithful Representation). Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности.

    Приоритет содержания над формой (Substance Over Form). Пользователи должны иметь правдивое представление о сделках и других мероприятиях, следовательно, в отчетности эти факты должны отражаться исходя из содержания и экономической реальности, а не только из юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда бесспорно согласуется с юридической формой. Например, предприятие может передать активы другой стороне по договору купли-продажи; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие сохраняет за собой право выкупить эти активы обратно по заранее оговоренной цене, которая рассчитана таким образом, чтобы, по сути, обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа, т.е. речь идет о предоставлении займа. При таких условиях отражение в отчетности продажи не будет содержать правдивое представление о заключенной сделке.

    Нейтральность (Neutrality). Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовая отчетность не является беспристрастной, если информация, содержащаяся в ней, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата.

    Осмотрительность (Prudence). Составителям финансовой отчетности приходится сталкиваться с неопределенностями, которые неизбежно присутствуют при любых условиях, например, при взыскании сомнительных доходов, определении возможной пользы производственных помещений и оборудования, а также количества рекламаций, которые предъявлены по гарантии и могут возникнуть. Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценке в условиях неопределенности таких факторов, как, например, завышение размера активов либо дохода или же занижение количеств израсходованных средств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создавать скрытые или чрезмерные резервы, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности или затрат, поскольку в этом случае финансовая отчетность лишается статуса беспристрастной и не может быть названа качественной и надежной.

    Полнота (Completeness) . Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и стоимости. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета.

    Сопоставимость (Comparability ). Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени для того, чтобы выявлять тенденции в финансовом положении предприятия и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий с тем, чтобы оценить их относительные финансовые положения, их функционирование и изменения. Поэтому измерение и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должно осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия.

    Поскольку пользователи имеют намерение сравнивать финансовые положения, его функционирование и изменения финансового положения предприятия с течением времени, очень важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предшествующие периоды.

    Ограничения, позволяющие сбалансировать все вышеуказанные принципы, включают в себя ограничение по своевременности, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками.

    Своевременность (Timeliness ). Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежности информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды.

    Баланс между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost) представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на экспертных оценках.

    Баланс качественных характеристик (Balance between Qualitative Characteristics). На практике сбалансирование или компромисс между качественными характеристиками зачастую оказывается необходимым. Как правило, целью такого компромисса является достижение необходимого баланса между характеристиками для реализации цели составления финансовой отчетности. Значение тех или иных характеристик может варьироваться в зависимости от ситуации и нуждаться в таком случае в оценке эксперта

    В табл. 1.1 сравниваются фундаментальные основы, на которых базируется бухгалтерский учет в России и в международной практике.